《稅法一》考點(diǎn):委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

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一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

二、代收代繳消費(fèi)稅款

(一)受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅

特殊：如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

(二)受托方未代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)稅

對委托方補(bǔ)征稅款的.計稅依據(jù)是：

1.如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售，按銷售額計稅補(bǔ)征;

2.如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補(bǔ)征。

(三)委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售

1.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;

2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

【考題?單選題】下列關(guān)于委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅處理的說法，正確的是(　)。

A.將委托加工收回的已稅消費(fèi)品直接加價銷售的，不征收消費(fèi)稅

B.納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本

D.委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，一律由受托方補(bǔ)稅

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方計稅價格出售的，需按規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。選項(xiàng)C，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。選項(xiàng)D，委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，受托方就不再補(bǔ)稅了。

三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的計算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：

1.組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【考題?計算題?節(jié)選】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A牌卷煙，8月從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票;向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，該批煙絲已收回入庫，但本月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅(　)萬元。

A.45.61

B.51.42

C.56.55

D.57.79

『正確答案』D

『答案解析』收購煙葉的成本=100×1.1×1.2 ×87%+8=122.84(萬元)

受托方代收代繳的消費(fèi)稅=(122.84+12)÷ (1-30%)×30%=57.79(萬元)

卷煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=100×1.1×1.2×13%+8×11%+2.04=20.08(萬元)

2.復(fù)合計征消費(fèi)稅：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

復(fù)合計稅：加入從量消費(fèi)稅(卷煙、白酒)

【例題?計算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，A企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)(不含稅)，當(dāng)月A企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。

(說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元/箱。)

要求：計算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。

『正確答案』代收代繳的消費(fèi)稅=(800×200 ÷500+0.1×200+200×150÷10000)/(1-0.56)×0.56+200×150÷10000=439.55(萬元)

四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計算征收消費(fèi)稅問題

稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

1.扣稅范圍——10項(xiàng)

注意的問題：

(1)15個稅目中沒有酒、小汽車、游艇、高檔手表、涂料、電池

(2)成品油(除航空煤油、溶劑油)

2.扣稅方法——按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅

3.扣稅環(huán)節(jié)

具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。