甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下: (1)2007年6月2日,乙公司欠安
甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2007年6月2日,乙公司欠安達(dá)公司4600萬(wàn)元貨款到期,因現(xiàn)金流量短缺無(wú)法償付,當(dāng)日,安達(dá)公司以3000萬(wàn)元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司,6月2日,甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議,協(xié)議規(guī)定:乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%;余款延期至2007年11月2日償還,延期還款期間不計(jì)利息,協(xié)議于當(dāng)日生效,前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下:
①乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用,原價(jià)為1800萬(wàn)元,原預(yù)計(jì)使用20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
②2007年6月2日,甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日,該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
③甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門(mén)的辦公用房,預(yù)計(jì)尚可使用13.5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年11月2日,乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。
(2)2007年6月12日,經(jīng)乙公司股東會(huì)同意,甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議,有關(guān)資料如下:
①以經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ),甲公司以3800萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。
②該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn),7月1日,甲公司向丙公司支付了全部?jī)r(jià)款,并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。
③甲公司取得乙公司15%股權(quán)后,要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日,甲公司向乙公司派出一名董事。
④2007年7月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬(wàn)元,除下列資產(chǎn)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同: 項(xiàng)目 成本 預(yù)計(jì)使用年限 公允價(jià)值 預(yù)計(jì)尚可使用年限 固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8 無(wú)形資產(chǎn) 1200 6 1800 5 (3)2007年7至12月,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外,乙公司于2007年8月購(gòu)入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn),實(shí)際成本為650萬(wàn)元,至2007年12月31日尚未出售,公允價(jià)值為950萬(wàn)元。
2008年1至6月,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元,上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售,公允價(jià)值為910萬(wàn)元。
(4)2008年5月10日,經(jīng)乙公司股東同意,甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議,購(gòu)買(mǎi)丁公司持有的乙公司40%股權(quán),2008年5月28日,該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下:
①甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。20×8年7月1日,甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在20×8年7月1晶的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下(單位:萬(wàn)元): 項(xiàng)目 歷史成本 累計(jì)攤銷 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值 土地使用 8000 1000 0 13000
項(xiàng)目 成本 累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn) 800 200 1200 ②20×8年7月1日,甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成,其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定,其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過(guò)即可付諸實(shí)施。
③20×8年7月1日,乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬(wàn)元。
(5)其他有關(guān)資料:
①本題不考慮所得稅及其他剩影響。
②本題假定甲公司與安達(dá)公司、丙公司丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
③在甲公司取得對(duì)乙公司投資后,乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。
④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
⑤本題假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來(lái)支付金額計(jì)量重組后債務(wù),不考慮折現(xiàn)因素。
要求:
(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng),分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)就資料(2)與(3)所述的交易或事項(xiàng):
①編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄,判斷該長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法,并說(shuō)明理由。
②計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
③計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資20×8年6月30日的賬面價(jià)值,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng),編制甲公司取得乙公司40%長(zhǎng)期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購(gòu)買(mǎi)乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
正確答案:(1)就資料(1)所述的交易或事項(xiàng),分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 甲公司的會(huì)計(jì)分錄: 20×7年6月2日: 借:應(yīng)收賬款 4600 貸:銀行存款 3000 壞賬準(zhǔn)備 1600 借:固定資產(chǎn)2000 應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1840(4600×40%) 壞賬準(zhǔn)備1600 貸:應(yīng)收賬款 4600 資產(chǎn)減值損失840 20×7年11月2日: 借:銀行存款 1840 貸:應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1
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