華苑股份有限公司（本題下稱\"華苑公司\"）系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。華苑公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。華苑公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。財(cái)務(wù)報(bào)告提出日為4H 30日。華苑公司已于l2月31日對公司賬目進(jìn)行結(jié)賬。2009年2月25日，華苑公司監(jiān)事會對財(cái)務(wù)會計(jì)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計(jì)處理錯誤，提請財(cái)會部門進(jìn)行處理：（1）2008年10月15日，華苑公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺10萬元，華苑公司按甲公司銷售每臺A設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，華苑公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺A設(shè)備。每臺A設(shè)備成本為8萬元。2008年12月31日，華苑公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，華苑公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng)。華苑公司的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款4 510貸：主營業(yè)務(wù)收入4 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510借：銷售費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款200借：主營業(yè)務(wù)成本3 200貸：庫存商品3 200（2）2008年12月1日，華苑公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價(jià)格向乙公司銷售50臺B設(shè)備。每臺B設(shè)備成本為15萬元。同時(shí)，華苑公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定華苑公司在2009年4月30日以每臺25萬元的價(jià)格購回B設(shè)備。當(dāng)日，華苑公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬元，款項(xiàng)已收存銀行。至2008年12月31日，50臺B設(shè)備尚未發(fā)出。（假定本事項(xiàng)不考慮所得稅的影響）華苑公司的會計(jì)處理如下： 借：銀行存款l l70貸：主營業(yè)務(wù)收入l 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170借：主營業(yè)務(wù)成本750貸：庫存商品750（3）2008年12月10日，華苑公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6 000萬元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效。華苑公司對M公司股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5 400萬元，至2008年l2月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)，華苑公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。華苑公司的會計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款6 000貸：長期股權(quán)投資5 400投資收益600（4）2008年11月25日，華苑公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓(xùn)20名設(shè)備維護(hù)人員，分兩期培訓(xùn)，每期培訓(xùn)l0人，時(shí)間為30天；培訓(xùn)費(fèi)用總額為40萬元，培訓(xùn)開始日支付l5萬元，余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。2008年12月1日，華苑公司開始第一期培訓(xùn)，同時(shí)收到戊公司支付的培訓(xùn)費(fèi)l5萬元并存入銀行。至2008年l2月31 E1，華苑公司已培訓(xùn)l0人，發(fā)生培訓(xùn)支出l8萬元（以銀行存款支付）。2008年l2月28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴(yán)重困難，華苑公司預(yù)計(jì)25萬元培訓(xùn)費(fèi)難以收回。華苑公司的會計(jì)處理如下： 借：銀行存款 15貸：預(yù)收賬款15借：勞務(wù)成本18貸：銀行存款l8借：預(yù)收賬款15應(yīng)收賬款5貸：主營業(yè)務(wù)收入20借：主營業(yè)務(wù)成本l8貸：勞務(wù)成本l8（5）2008年12月25日，華苑公司向丙公司銷售2臺E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2008年l2月28日，華苑公司發(fā)出E設(shè)備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價(jià)格為每臺250萬元，價(jià)款總額為500萬元，增值稅額為85萬元。華苑公司已收到丙公司通過銀行支付的上述款項(xiàng)。E設(shè)備每臺成本為180萬元。至2008年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開始。華苑公司的會計(jì)處理如下： 借：銀行存款585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85借：主營業(yè)務(wù)成本360貸：庫存商品360（6）2009年2月8日，華苑公司已獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于2008年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年2月8日，華苑公司的會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失234貸：壞賬準(zhǔn)備234（7）2009年2月27日，庚公司起訴華苑公司違約案判決，法院一審判決華苑公司賠償庚公司50萬元經(jīng)濟(jì)損失。華苑公司和庚公司均表示不再上訴。華苑公司尚未向庚公司支付該賠償款。該訴訟案系華苑公司未按照合同約定向庚公司發(fā)貨所引起的，庚公司通過法律程序要求華苑公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2008年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，華苑公司已按估計(jì)賠償金額40萬元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2009年2月27日，華苑公司的會計(jì)處理如下：借：營業(yè)外支出10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10其他有關(guān)資料如下： （1）華苑公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價(jià)格均為公允價(jià)格。（2）商品銷售價(jià)格均不含增值稅。（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。（4）所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（5）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，6個(gè)月以上的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。（7）華苑公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

要求：

（1）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的上述會計(jì)差錯進(jìn)行更正處理（涉及利潤分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

（2）填列上述會計(jì)差錯更正對華苑公司2008年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)整數(shù)以"+"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表不）。

項(xiàng) 日

調(diào)整金額(萬元)

應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

存貨

長期股權(quán)投資

盈余公積

未分配利潤

營業(yè)收入

營業(yè)成本

銷售費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

財(cái)務(wù)費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

（1）對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯進(jìn)行更正處理。按題的要求涉及利潤分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制，本參考答案采用合并方式處理，因?yàn)轭}中的要求是可以合并編制不是一定要合并編制，。所以考試分別調(diào)整的也算正確。對于應(yīng)收款項(xiàng)的納稅調(diào)整最后一并處理。①借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收賬款1000借：應(yīng)收賬款50(1000×5%)貸：以前年度損益調(diào)整一銷售費(fèi)用50借：庫存商品3200貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務(wù)成本800(3200—300×8)委托代銷商品2400借：委托代銷商品3200(400×8