X公司是一家生產(chǎn)和銷售化妝用品的公司,其產(chǎn)品主要向某些大型客戶直銷。直銷的產(chǎn)品根據(jù)客
X公司是一家生產(chǎn)和銷售化妝用品的公司,其產(chǎn)品主要向某些大型客戶直銷。直銷的產(chǎn)品根據(jù)客戶訂單和需求量預(yù)測報告生產(chǎn),并在產(chǎn)品包裝上印有客戶名稱和標(biāo)志;除此之外,x公司還向部分省、市級經(jīng)銷商銷售,并根據(jù)經(jīng)銷商的訂單生產(chǎn)。
2007年5月,甲會計師事務(wù)所與x公司簽訂了該公司2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定 書,并于當(dāng)月成立了以A和B注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人的審計小組。按照業(yè)務(wù)約定,甲會計師事務(wù)所應(yīng)在2008年2月18日開始外勤審計工作,并在28日前向X公司董事會提交審計報告。A和B注冊會計師確定的x公司年度財務(wù)報表層次的重要性水平為42萬元。
資料一:
存貨是A和B注冊會計師對X公司確定的重點審計領(lǐng)域。按照甲會計師事務(wù)所與X公司的約定,A和B注冊會計師于2007年12月25日對存貨實施監(jiān)盤程序。在對存貨進(jìn)行盤點前,A和B注冊會計師于12月24日對x公司的倉庫進(jìn)行了觀察。
存放在x公司的成品倉儲區(qū)的存貨主要包括:
(1)已裝箱、打包完畢,并貼上運輸單的各種化妝用品5000箱。運輸單蓋承運商的業(yè)務(wù)章,填有商品名稱、規(guī)格、數(shù)量、承運商名稱、發(fā)貨日期、運輸目的地、經(jīng)銷商名稱與電話號碼等;
(2)在包裝物上印有終端客戶名稱和標(biāo)志的各種特制塑料瓶裝化妝用品共計3000箱;
(3)已灌裝完畢但尚未貼上標(biāo)簽紙(根據(jù)訂單在包裝瓶上貼不同的標(biāo)簽紙)的各種化妝
用品l2000木箱(特制大木箱,由叉車直接從生產(chǎn)流水線運到倉庫)。木箱外標(biāo)有商品名稱、型號、數(shù)量、生產(chǎn)班組負(fù)責(zé)人簽名;
存放在x公司原材料倉庫的存貨包括:
(4)各種品種的顆粒狀散料30種,存放在直徑10米,高20米的50個鐵皮桶中,入庫時從桶的頂部料口注入,出庫時從桶的底部側(cè)孔流出;
(5)各種品種的液體原材料lo種,存放在直徑40厘米、高40厘米的8000個密封鋁桶中,外包裝上印有供應(yīng)商名稱、品名、數(shù)量、價格;
(6)各種品種的自制糊狀化學(xué)添加劑10種,存放在直徑20厘米、高30厘米的600個密封塑料桶中。桶外貼有標(biāo)簽,標(biāo)明添加劑的名稱、數(shù)量。
資料二:
2008年2月27日,注冊會計師對x公司截至當(dāng)日的期后事項進(jìn)行了審計,獲悉作為x公司直銷終端客戶的北京D飯店一位常住客人到北京市南城區(qū)人民法院提起訴訟,要求D飯店和x公司賠償其100萬元。起訴的主要原因是該客人常年使用x公司的化妝品,導(dǎo)致其身體產(chǎn)生多種不良反應(yīng)。經(jīng)向律師了解,x公司因未在產(chǎn)品包裝上注明不適宜使用該產(chǎn)品的人群等信息而很可能支付賠償款20萬元。A和B注冊會計師要求x公司據(jù)此計提預(yù)計負(fù)債20萬元。
要求:
(1)針對資料一,回答下列問題:
①為了確定存貨的數(shù)量,指出在監(jiān)盤前注冊會計師至少還應(yīng)當(dāng)?shù)絰公司的哪個與存貨相關(guān)的重要場所進(jìn)行觀察。
②請指出在監(jiān)盤之前對成品倉庫進(jìn)行現(xiàn)場觀察時,注冊會計師應(yīng)重點核實的內(nèi)容,并簡要夕U不相應(yīng)的審計程序;
③假定注冊會計師對X公司原材料的盤點程序不滿意,請指出注冊會計師及審計小組的專家應(yīng)采取何種方法驗證X公司記載的各種原材料數(shù)量的正確性。
④為了確定x公司資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的存貨余額是否正確,A和B注冊會計師在監(jiān)盤之后還應(yīng)進(jìn)行哪些必要的工作。
(2)假定:
①注冊會計師在監(jiān)盤過程中通過利用專家工作發(fā)現(xiàn),x公司的部分自制化學(xué)添加劑因即將過期而逐漸產(chǎn)生有毒成分,并斷定如果繼續(xù)使用將很可能對消費者的人身健康產(chǎn)生嚴(yán)重?fù)p害,但x公司拒絕了注冊會計師針對該事項提出的計提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元的審計建議;
②在審計結(jié)束前,x公司以法院尚未判決為由,拒絕接受注冊會計師針對資料二中事項提出的計提預(yù)計負(fù)債的建議。
請代A和B注冊會計師確定應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見類型并簡要說明原因。
正確答案:(1)①注冊會計師還應(yīng)當(dāng)?shù)絰公司的生產(chǎn)車間對在產(chǎn)品的情況進(jìn)行觀察; ②對成品庫進(jìn)行觀察時,應(yīng)通過詢問程序證實x公司是否嚴(yán)格區(qū)分已作銷售的存貨和尚未銷售的存貨;記錄第(1)、(2)類存貨的客戶名稱、電話號碼,以供向這些客戶確證之需;關(guān)注這些的存貨的發(fā)貨日期,以便作截止測試之用。 ③對于第(4)類存貨,應(yīng)利用專家工作或進(jìn)行工程估測,確定鐵皮桶的內(nèi)部容積,并確認(rèn)每桶中散料的滿載程度,與x公司的盤點記錄核對;對于第(5)類存貨,可以直接利用鋁桶上由供應(yīng)商粘貼的標(biāo)簽加以確認(rèn),并由專家進(jìn)行少量的抽查驗證;對于第(6)
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