ABC會計師事務(wù)所的A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2001年度會計報表。2001年11月，A和B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。

通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計師注意到下列情況：

（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機；

（2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計，2001年也計劃不安排審計；

（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效；

（1）甲公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；

（2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；

（3）甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計記錄；

（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；

（6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。

2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與A和B注冊會計師討論。

存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：

（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門；

（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點；

（3）由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34時背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對發(fā)出34時背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；

（4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽；

（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；

（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。

根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，A和B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部門內(nèi)容如下：

（1）隨機選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；

（2）對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；

（3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；

（4）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；

（5）在甲公司盤點后，審計人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點；

（6）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。

在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上，A和B注冊會計師于2002年初編制了總體審計計劃，確定會計報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，并將其分配至各資產(chǎn)項目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）： 項目 年末數(shù)（未經(jīng)審計） 分配比例 重要性水平 貨幣資金 7000 1% 70 存貨 62000 1% 620 其中：原材料 1000 ―― ―― 在產(chǎn)品 12000 ―― ―― 產(chǎn)成品 49000 ―― ―― 固定資產(chǎn) 40000 1％ 400 在建工程 31000 1％ 310 資產(chǎn)總計 140000 1％ 1400

要求：

（1）A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。

（2）對于上述情況中確定存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的會計報表錯誤，請代A和B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性測試程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)。

（3）甲公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？

（4）A和B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？

（5）請評價A和B注冊會計師對會計報表項目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。

（6）如果A和B注冊會計師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2001年度會計報表出具拒絕表示意見的審計報告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。

正確答案：

(1) A和B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷并簡要說明理由。情況序號