華清有限責(zé)任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30％的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25％的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20％的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2500萬元，未分配利潤(rùn)為1200萬元（其中包括1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)1000萬元）。

昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對(duì)華清公司進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。昌盛公司對(duì)華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2000年1月4日，華清公司董事會(huì)提出1999年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金；③分配股票股利400萬元。

（2）2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購(gòu)其持有的華清公司25％股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬元的價(jià)格購(gòu)買乙企業(yè)持有的華清公司25％的股份；價(jià)款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。

（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購(gòu)買華清公司股份價(jià)款3700萬元，并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時(shí)，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)20萬元。

華清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤(rùn)為1300萬元（其中包括1月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)120萬元，2月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)80萬元，3月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100萬元）。

（4）2000年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過其董事會(huì)提出的1999年度利潤(rùn)分配方案，并于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。

（5）2000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：①甲企業(yè)將其持有華清公司30％的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)；③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)270萬元；④協(xié)議于2000年12月1日起生效。

簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，華清公司股東權(quán)益總額為12700萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤(rùn)為1600萬元。

（6）華清公司2000年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元，2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬元，3至12月份各月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)均為100萬元。

華清公司2000年12月31日，股東權(quán)益總額為12900，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤(rùn)為1800萬元。

（7）2001年1月1昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時(shí)以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬元補(bǔ)價(jià)。

昌盛公司定字樓的賬面原價(jià)為5908萬元，已計(jì)提折舊1800萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為4300萬元。

（8）2001年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2000年度利潤(rùn)分配方案。提出的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利300萬元。

（9）2001年4月30日，華清公司股東會(huì)審議通過2000年度利潤(rùn)分配方案。審議通過的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案。

（10）2001年6月10，昌盛公司以1740萬元的價(jià)格將其自用一棟倉(cāng)庫有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉(cāng)庫賬面原價(jià)為3000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；原預(yù)計(jì)使用年限為10年，原預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉(cāng)庫投入使用，該倉(cāng)庫預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（11）2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為6800萬元；昌盛公司在當(dāng)年對(duì)外銷售該批電子產(chǎn)品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存貨。

（12）華清公司2001年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，其中1月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬元。

（13）2002年1月20日，華清公司董事會(huì)提出2001年度利潤(rùn)分配方案。利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利600萬元。

（14）2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品10000萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500萬元。

昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬元系從華清公司購(gòu)貨而成的。

其他資料如下：

（1）昌盛公司對(duì)華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。

（2）假定轉(zhuǎn)讓倉(cāng)庫和寫字樓時(shí)均不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（3）昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出日期為次年3月20日。

（4）華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。

（5）華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。

（6）華清公司的股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。

（7）本題所涉及存貨均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

要求：

（1）編制與昌盛公司對(duì)華清公司投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制與2001年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2002年昌盛公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案：

（1）編制昌盛對(duì)華清投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 　　①2000.3.31 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清公司（投資成本）　3720 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3720 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清公司（股權(quán)投資差額）　　720 　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清公司（投資成本）　　　　　　720 　?、?000.12.31 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華清（損溢調(diào)整）225　[（1200－300）×25％] 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225