華苑股份有限公司（本題下稱"華苑公司"）系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.華苑公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.華苑公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2005年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。華苑公司已于12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬。

2006年3月31日，華苑公司監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請(qǐng)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行處理：

（1）2005年10月15日，華苑公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400臺(tái)A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)10萬(wàn)元，華苑公司按甲公司銷售每臺(tái)A設(shè)備價(jià)格的5%支付手續(xù)費(fèi)。

至2005年12月31日，華苑公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400臺(tái)A設(shè)備。每臺(tái)A設(shè)備成本為8萬(wàn)元。

2005年12月31日，華苑公司收到甲公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬(wàn)元。至2006年3月31日，華苑公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項(xiàng)。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 4510

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200

貸：應(yīng)收賬款 200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3200

貸：庫(kù)存商品 3200

（2）2005年12月1日，華苑公司與乙公司簽訂合同，以每臺(tái)20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售50臺(tái)B設(shè)備。每臺(tái)B設(shè)備成本為15萬(wàn)元。同時(shí)，華苑公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定華苑公司 在2006年4月30日以每臺(tái)25萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回B設(shè)備。當(dāng)日，華苑公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。至2005年12月31日，50臺(tái)B設(shè)備尚未發(fā)出。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750

貸：庫(kù)存商品 750

（3）2005年12月10日，華苑公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬(wàn)元的價(jià)格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效。華苑公司對(duì)M公司股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬(wàn)元，至2005年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)；華苑公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款 6000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5400

投資收益 600

（4）2005年11月25日，華苑公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓(xùn)20名設(shè)備維護(hù)人員，分兩期培訓(xùn)，每期培訓(xùn)10人，時(shí)間為30天；培訓(xùn)費(fèi)用總額為40萬(wàn)元，培訓(xùn)開(kāi)始日支付15萬(wàn)元，余款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

2005年12月1日，華苑公司開(kāi)始第一期培訓(xùn)，同時(shí)收到戊公司支付的培訓(xùn)費(fèi)15萬(wàn)元并存入銀行。至2005年12月31日，華苑公司已培訓(xùn)10人，發(fā)生培訓(xùn)支出18萬(wàn)元（以銀行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)口發(fā)生嚴(yán)重困難，華苑公司預(yù)計(jì)25萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)難以收回。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 15

貸：預(yù)收賬款 15

借：勞務(wù)成本 18

貸：銀行存款 18

借：預(yù)收賬款 15

應(yīng)收賬款 5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18

貸：勞務(wù)成本 18

（5）2005年12月25日，華苑公司向丙公司銷售2臺(tái)E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2005年12月28日，華苑公司發(fā)出E設(shè)備并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價(jià)格為每臺(tái)250萬(wàn)元，價(jià)款總額為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。華苑公司已收到丙公司通過(guò)銀行支付的上述款項(xiàng)。E設(shè)備每臺(tái)成本為180萬(wàn)元。至2005年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開(kāi)始。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360

貸：庫(kù)存商品 360

（6）2006年2月8日，華苑公司已獲知丁公司被法院貪污宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于2005年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬(wàn)元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2006年2月8日，華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 234

貸：壞賬準(zhǔn)備 234

（7）2006年3月22日，庚公司訴華苑公司違約案判決，法院一審判決華苑公司庚公司50萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)損失。華苑公司和庚公司均表示不再上訴。華苑公司可尚未向庚公司支付該賠償款。

該訴訟案系華苑公司未按照合同約定向庚公司發(fā)貨所引起的，庚公司通過(guò)法律程序要求華苑公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。2005年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，華苑公司已按估計(jì)賠償金額40萬(wàn)元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)。

2006年3月22日，華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)責(zé) 10

其他有關(guān)資料如下：

（1）華苑公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格。

（2）商品銷售價(jià)格均不含增值稅。

（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

（4）所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（5）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡6個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為10%.根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

（7）華苑公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：

（1）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理（涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可合并編制）。

（2）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)華苑公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（請(qǐng)將調(diào)整金額填入答題卷第12頁(yè)給定的表格中；調(diào)整數(shù)以"十"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表示）。

正確答案：

1、參考　?。?）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。按題的要求涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制，所以本參考答案綜合起來(lái)合并處理的。因?yàn)轭}中的要求是可以合并不是絕對(duì)，所以考試分別調(diào)整的也算是正確的?！　、逭{(diào)整分錄如下：　　1.借：以前年度損益調(diào)整————主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000　　　　貸：應(yīng)收賬款 1000　　借：應(yīng)收賬款 50（1000×5%）　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——-營(yíng)業(yè)費(fèi)用 50　　借：庫(kù)存商品 3200　　　　貸：以前年度損益調(diào)整————-800（3200-300×8）