甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率33%.甲公司自設(shè)立以來(lái)，一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%計(jì)提法定公益金，不計(jì)提任意盈余公積。

（1）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，甲公司對(duì)2004年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。

②以400萬(wàn)元的價(jià)格于2002年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為400萬(wàn)元、應(yīng)確認(rèn)為2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為200萬(wàn)元。

④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬(wàn)元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬(wàn)元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更：

①將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來(lái)的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬(wàn)元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：

項(xiàng)目

1年以內(nèi)

1至2年

2至3年

3年以上

2003年12月31日應(yīng)收賬款余額

3000萬(wàn)元

500萬(wàn)元

300萬(wàn)元

200萬(wàn)元

2004年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

10%

20%

40%

100%

②將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2002年6月購(gòu)入并投入使用，入賬價(jià)值為3300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。該設(shè)備用于公司行政管理。

（3）2004年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2002年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。

假定：（1）甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

（2）上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。

要求：（1）對(duì)資料（1）中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

（2）對(duì)資料（2）中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）根據(jù)資料（3）中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2004年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

正確答案：

2、【答案】 （1）①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2003年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整　　借：固定資產(chǎn) 2000　　　　貸：在建工程　2000　　借：以前年度損益調(diào)整　　50　　　　貸：累計(jì)折舊 　　　　　　50　　借：以前年度損益調(diào)整　　　190　　　　貸：在建工程　　　　　　　190　?、跓o(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整　　2004年期初無(wú)形資產(chǎn)攤銷后凈值=400－（400／5 ×1.5）=280（萬(wàn)元）　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　280　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　280　?、蹖?duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用差錯(cuò)的調(diào)整　　借：以前年度損益調(diào)整　　　6