Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷(xiāo)售以Y公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2005年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。

資料一：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施以下程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制：

（1）詢問(wèn)Y公司有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；

（2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。

C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1） 在了解內(nèi)部控制后，如認(rèn)為Y公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，則對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；

（2） 選擇2005年1月1日至2005年11月30日作為控制測(cè)試樣本總體的所屬期間；

（3） 在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，形成對(duì)Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)。

資料二：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1） 采購(gòu)原材料須由請(qǐng)購(gòu)部門(mén)編制請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)部門(mén)審核請(qǐng)購(gòu)單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單。采購(gòu)的原材料經(jīng)采購(gòu)人員驗(yàn)收后入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單，并交采購(gòu)人員簽字確認(rèn)。

（2） 應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、入庫(kù)單和采購(gòu)訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門(mén)在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門(mén)審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單和采購(gòu)訂單后，應(yīng)付憑單部門(mén)對(duì)相關(guān)原材料入庫(kù)數(shù)量和采購(gòu)成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門(mén)對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此將相關(guān)原材料暫估人賬。

（3） 銷(xiāo)售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門(mén)檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷(xiāo)信用額度，并在銷(xiāo)售部門(mén)編制的銷(xiāo)售單上簽字。在剩余賒銷(xiāo)信用額度內(nèi)的銷(xiāo)售，由信用審核部門(mén)職員E審批；超過(guò)剩余賒銷(xiāo)信用額度的銷(xiāo)售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門(mén)經(jīng)理F的批準(zhǔn)。

（4）倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷(xiāo)售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開(kāi)具賬單部門(mén)、運(yùn)輸單位和顧客。開(kāi)具賬單部門(mén)審核發(fā)貨單和銷(xiāo)售單后開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門(mén)職員G審核。會(huì)計(jì)部門(mén)職員G核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

資料三：C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）應(yīng)付憑單部門(mén)在9月末編制了已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門(mén)據(jù)此將相關(guān)原材料暫估人賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫(kù)甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1 300元。經(jīng)核對(duì)批準(zhǔn)發(fā)出的采購(gòu)訂單和入庫(kù)單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購(gòu)成本。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)費(fèi)的記錄。

（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購(gòu)入乙原材料694公斤，金額為70 000元（不含增值稅）。

C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到該原材料采購(gòu)訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫(kù)單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購(gòu)管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫(kù)檢驗(yàn)差異率為±1％。

資料四：D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1） D注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了填制日期為6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號(hào)為3076號(hào)至3079號(hào)，購(gòu)貨單位均為V公司。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在6月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證中找到了相應(yīng)的記錄，與上述發(fā)貨單對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票填制日期為6月26日。

（2） W公司是Y公司2005年7月新發(fā)展的客戶。Y公司信用審核部門(mén)批準(zhǔn)W公司的賒銷(xiāo)信用額度為500 000元。在收到W公司于7月5日預(yù)付的100 000元后，Y公司以每件117元的價(jià)格（含增值稅）分別于7月10日和12日向W公司發(fā)出3 500件和1 800件產(chǎn)品，并于7月30日收到剩余款項(xiàng)。

D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以上兩次發(fā)貨的銷(xiāo)售單和發(fā)貨單，銷(xiāo)售單的信用審核記錄顯示，上述兩批產(chǎn)品均經(jīng)信用審核部門(mén)職員E批準(zhǔn)即予發(fā)貨。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)的銀行收款單據(jù)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。

（3）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師從Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取了10月31日最后一筆交易和11月1日第一筆交易，注意到10月31日最后一筆交易的發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票的填制日期均為10月31日，發(fā)貨單編號(hào)為6256號(hào)；11月1日第一筆交易的發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票的填制日期均為11月1日，發(fā)貨單編號(hào)為6255號(hào)。財(cái)務(wù)人員解釋，由于Y公司運(yùn)輸安排原因，上述兩筆交易的相關(guān)產(chǎn)品均在11月1日發(fā)出，但由于10月31日最后一筆交易的客戶要求的發(fā)貨時(shí)間是10月31日，故將6256號(hào)發(fā)貨單和相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票日期填制為10月31日。

要求：

（1）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以選擇實(shí)施哪些審計(jì)程序以了解相關(guān)內(nèi)部控制。

（2）針對(duì)資料一，假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬訂的總體審計(jì)計(jì)劃中關(guān)于控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的內(nèi)容存在什么缺陷，并請(qǐng)簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。

（3）針對(duì)資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

（4）針對(duì)資料二第（1）至第（4）項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與"已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄"這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序。

（5）針對(duì)資料三第（1）和第（2）項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)。

（6）針對(duì)資料三第（1）和第（2）項(xiàng)、資料四第（1）至第（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并提出改進(jìn)建議。

正確答案：

2.（一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以執(zhí)行：　　1）觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況?！　?）選擇若干具有代表性的交易或事項(xiàng)進(jìn)行"穿行測(cè)試".　?。ǘ?缺陷：對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試期間沒(méi)有涵蓋被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整個(gè) 年度，不能形成對(duì)Y公司2005年度內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)?！　〗ㄗh：樣本測(cè)試的期間應(yīng)當(dāng)安排在整個(gè)年度的期間作為測(cè)試的期間，則區(qū)間是2005年1月1日－2005年12月31日。控制測(cè)試基礎(chǔ)上的再次評(píng)價(jià)，而不是最終評(píng)價(jià)?！　。ㄈ　。?）存在缺陷：采購(gòu)部門(mén)的人員不能驗(yàn)收商品；　　理由：采購(gòu)