甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。甲公司存貨計(jì)價(jià)方法為月末一次加權(quán)平均法，其20×8年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20×9年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出，20×8年的所得稅匯算清繳日為20×9年4月20日。在資產(chǎn)負(fù)債表日至20X 9年4月20日之間，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）20×7年1月1日，甲公司投資ABC公司5 000萬，擁有ABC公司l9%的股份。

ABC公司其余的股份分別由W公司、X公司、Y公司和Z公司持有，其中W公司持有ABC公司45%的股份，X公司、Y公司和Z公司平均持有剩余36%的股份。投資取得后，甲公司與W公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理W公司行使其所享有的股東權(quán)利，W公司每年從ABC公司取得相應(yīng)的股利。20×7年實(shí)現(xiàn)利潤為l00萬元，20×8年度，ABC公司實(shí)現(xiàn)凈利潤680萬元，且20×7、20×8年均未發(fā)放股利，于20×9年3月5日股東大會(huì)通過分派現(xiàn)金股利170萬元的方案，并于3月20曰實(shí)際發(fā)放股利。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對于此項(xiàng)投資，甲公司除了在20×9年3月5日和3月20日所作的如下記錄外，無其他記錄：

借：應(yīng)收股利 1 088 000

貸：投資收益 1 088 000

借：銀行存款 1 088 000

貸：應(yīng)收股利 1 088 000

（2）20×8年間，甲公司對S公司出售一臺(tái)舊設(shè)備和一批自產(chǎn)的商品。舊設(shè)備的原價(jià)200萬元，已提折舊80萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，當(dāng)時(shí)按90萬元的價(jià)格出售給S公司；甲公司庫存商品的加權(quán)平均單位成本為100元，本期共銷售該庫存商品l0 000個(gè)單位，實(shí)際銷售單價(jià)為130元，該商品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元。設(shè)備及商品均已經(jīng)發(fā)出，商品的增值稅稅率為17%，并開具增值稅專用發(fā)票，貨款已經(jīng)收到。對于這兩項(xiàng)交易甲公司作了如下的記錄：

借：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

累計(jì)折舊 800 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000

貸：固定資產(chǎn) 2 000 000

借：銀行存款 900 000營業(yè)外支出 100 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 000 000

借：銀行存款 1 521 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 221 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 990 000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000

貸：庫存商品 1 000 000

（3）甲公司投資部門于20×8年12月25日與丙企業(yè)簽訂了轉(zhuǎn)讓甲公司的子公司——乙企業(yè)股份的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將其所持有的乙企業(yè)55%的股份以18 000萬元的價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的同時(shí)，甲公司投資部門又與丙企業(yè)簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定，甲公司于20X 9年1月底以18 000萬元的價(jià)格購回已出售的乙企業(yè)毆份。20X8年12月28日，丙企業(yè)支付了全部購買價(jià)款，并辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交接手續(xù)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司對乙企業(yè)股權(quán)投資的賬面數(shù)為："長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（成本）"賬戶的結(jié)余額為2 500萬元，"長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整）"賬戶的貸方結(jié)余額為500萬元，"長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)）"賬戶的借方結(jié)余額為900萬元。對于上述交易，無確鑿證據(jù)表明轉(zhuǎn)讓價(jià)格是公允的。甲公司于20X8年12月28日作了如下處理：

借：銀行存款 l80 000 000

長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整） 5 000 000

貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（成本） 25 000 000

——乙企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)） 9 000 000

投資收益 l51 000 000

假定稅法規(guī)定于20×8年12月28日確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益，并計(jì)算繳納所得稅。

（4）20X8年5月份，甲公司與P公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，甲公司被要求向P公司賠償各種損失金額共200萬元。由于案件比較復(fù)雜，至20×8年12月31日，法院尚未作出判決，而甲公司對其訴訟的前景也尚無法確定。在各方的努力下，20×9年4月4日雙方最終達(dá)成如下協(xié)議，由甲公司當(dāng)日支付給P公司50萬元作為賠償，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元，P公司撤回起訴。甲公司并未在20×8年12月31日確認(rèn)此項(xiàng)訴訟事件，而于20X 9年4月4日將此項(xiàng)賠償款確認(rèn)入賬如下：

借：營業(yè)外支出 500 000

管理費(fèi)用 20 000

貸：銀行存款 520 000

（5）20×8年12月12日，甲公司就其欠M銀行的債務(wù)1 000萬元（長期借款本金900萬元，利息l00萬元，該借款為分次付息、一次還本）與M公司簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，甲公司將其所擁有的土地使用權(quán)抵償債務(wù)。該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為800萬元，評估確認(rèn)價(jià)為950萬元，公允價(jià)值為900萬元。同時(shí)簽訂了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于20×8年12月31日辦理完畢。甲公司于20X 8年底，按債務(wù)重組的有關(guān)規(guī)定作了如下處理：

借：長期借款 l0 000 000

貸：無形資產(chǎn)8 000 000

資本公積——其他資本公積 2 000 000

假定稅法不認(rèn)可債務(wù)重組中確認(rèn)的營業(yè)外收支。

（6）20×8年初，甲公司從B公司經(jīng)營租賃一條價(jià)值為1 200萬元的生產(chǎn)流水線，并已投入使用，但該生產(chǎn)流水線所生產(chǎn)的產(chǎn)品到20×8年度會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前都未完工。該租賃合同規(guī)定，租期為5年，前4年甲公司每年年末支付租賃費(fèi)37.5萬元，第5年免租金。甲公司已支付了本年的租賃費(fèi)用37.5萬元，并將所支付的租賃費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用 375 000

貸：銀行存款 375 000

（7）假定所發(fā)現(xiàn)的甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理均達(dá)到重要性要求，同時(shí)考慮對所得稅的影響

要求：

（1）指出上述甲公司的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的，并對正確的會(huì)計(jì)處理說明理由。

（2）對上述你認(rèn)為會(huì)計(jì)處理不正確的交易和事項(xiàng)，請簡要說明存在的問題及理由，并作出調(diào)整處理的會(huì)計(jì)分錄。

正確答案：

(1)事項(xiàng)(3)、(4)、(5)、(6)的會(huì)計(jì)處理均不正確，事項(xiàng)(1)、(2)的處理是正確的。 　?、偈马?xiàng)(1)應(yīng)按成本法核算，甲公司的處理是對的。　　理由：盡管甲公司僅擁有ABC公司19%的股份，但通過與W公司簽訂委托代管協(xié)議，使甲公司實(shí)質(zhì)上擁有了ABC公司64%的股權(quán)，從而對ABC公司具有控制權(quán)，因此，甲公司對此項(xiàng)投資應(yīng)采用成本法核算?！　、谑马?xiàng)(2)處理正確。 　　理由：出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額為處置固定資產(chǎn)凈損益，計(jì)入營業(yè)外收支；對于出售商品而言，按售價(jià)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本