明與現(xiàn)代企業(yè)相適應(yīng)的成本控制制度，應(yīng)是建立在作業(yè)管理基礎(chǔ)上的;它將形成產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，從成本發(fā)生的根源上展開分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)的增值標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面對(duì)作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷改變作業(yè)方式，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。為此，作業(yè)成本法有較好的應(yīng)用前景。在一般應(yīng)用中，應(yīng)先分析作業(yè)成本法應(yīng)考慮的問題，為順利實(shí)施準(zhǔn)備充分的條件，堅(jiān)持作業(yè)成本法與目標(biāo)成本、改進(jìn)成本、生命周期成本、限制理論等其它管理會(huì)計(jì)方法結(jié)合。在具體運(yùn)用中，除了在制造業(yè)應(yīng)用外，亦可在服務(wù)業(yè)上進(jìn)行嘗試。如作業(yè)成本法運(yùn)用于銀行業(yè)在國(guó)際金融界已有不少成功案例，它在銀行業(yè)的應(yīng)用有重要意義。作業(yè)成本法在銀行應(yīng)用可分為戰(zhàn)略成本管理、產(chǎn)品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個(gè)方面。

　　作業(yè)成本法的應(yīng)用關(guān)鍵與前景

　　作業(yè)成本法沒有固定的框架和統(tǒng)一的模式，不同的企業(yè)有不同的實(shí)施目的和核算體系，因此在多個(gè)行業(yè)的具體應(yīng)用中，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際開展。在中國(guó)“信息化帶動(dòng)工業(yè)化”的國(guó)家戰(zhàn)略引導(dǎo)下，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的空間十分巨大，但企業(yè)必須通過理論學(xué)習(xí)、模型設(shè)計(jì)等途徑，獲得成功實(shí)施作業(yè)成本管理的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

　　總體看來，作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開展作業(yè)成本管理。

　　中國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法管理的關(guān)鍵

　　中國(guó)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法、開展作業(yè)成本管理的關(guān)鍵包括：

　　(1)獲得企業(yè)高層的認(rèn)同

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)同是實(shí)施作業(yè)成本的前提。我國(guó)制造企業(yè)對(duì)作業(yè)成本的認(rèn)同，與國(guó)際性企業(yè)的認(rèn)同存在較大差距。這不僅與不同的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，也與國(guó)內(nèi)理論和實(shí)踐中對(duì)作業(yè)成本的了解不足有關(guān)。只有獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的支持，才能為在企業(yè)中推廣作業(yè)成本法，進(jìn)而開展作業(yè)成本管理創(chuàng)新條件。

　　(2)明確實(shí)施的責(zé)任主體

　　作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，同時(shí)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門。但中國(guó)制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部，大多沒有管理會(huì)計(jì)這一職位或負(fù)責(zé)部門，其功能多是分散在財(cái)務(wù)、采購等多個(gè)部門中。如果作業(yè)成本的實(shí)施中沒有一個(gè)具體的主管部門，就可能出現(xiàn)人人有責(zé)人人都不負(fù)責(zé)的情況。

　　(3)推動(dòng)組織再造

　　作業(yè)成本從某種程度上說是全員實(shí)施的一項(xiàng)工程，因?yàn)樽鳂I(yè)成本必須清楚企業(yè)的運(yùn)作過程，作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集以及改善行動(dòng)都需要全員參與。另外實(shí)施作業(yè)成本法，成本在產(chǎn)品之間的重新分配和對(duì)作業(yè)進(jìn)行核算，不可避免的導(dǎo)致對(duì)個(gè)人和組織的績(jī)效的影響，受到影響的組織和個(gè)人可能會(huì)抵制作業(yè)成本的實(shí)施。因此推動(dòng)組織再造是成功實(shí)施作業(yè)成本法的重點(diǎn)之一。

　　(4)開發(fā)和應(yīng)用實(shí)施工具

　　作業(yè)成本的實(shí)施離不開軟件的支持，國(guó)外已經(jīng)有成熟的作業(yè)成本軟件，但在國(guó)內(nèi)，目前還沒有出現(xiàn)成熟的軟件工具，當(dāng)前的一些應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)多是利用自行開發(fā)的工具來支持。沒有軟件工具的支持，作業(yè)成本的運(yùn)行與數(shù)據(jù)分析都是困難。盡快開發(fā)適合中國(guó)企業(yè)特色的作業(yè)成本軟件，使得作業(yè)成本法的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，同時(shí)加快與企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成，是促進(jìn)作業(yè)成本在制造、電信和IT等行業(yè)規(guī)?；瘜?shí)施的關(guān)鍵。

　　作業(yè)成本法的局限性

　　需要指出的是，作業(yè)成本法也有它一定的局限性。由于它提供的仍然是歷史成本信息，所以要發(fā)揮決策作用必須要有附加條件。作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行方法在產(chǎn)品成本計(jì)算上的主觀分配，但并未從根本上消除它們，也就是說，由于作業(yè)成本法的基礎(chǔ)資料來自于現(xiàn)行的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此其計(jì)算結(jié)果必須受諸如折舊和開發(fā)等成本期末分配中任意性的影響。這樣，作業(yè)成本法成本歸集庫歸集成本的正確性和客觀性就會(huì)受到影響。另外，就作業(yè)成本法最核心內(nèi)容成本歸集庫和成本動(dòng)因選擇而言，作業(yè)成本法也無法做到盡善盡美。盡管作業(yè)成本法還存在如上一些問題，但決不能說它對(duì)我們毫無借鑒之處。它不僅是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與控制相結(jié)合的全面成本管理制度。正如某些學(xué)者所說的：由于作業(yè)成本法獨(dú)具的特點(diǎn)，我們完全可以在成本管理的其他方面采用，尤其是成本控制方面，可以用作業(yè)成本法來達(dá)到控制和節(jié)約成本的目的。

　　備注

　　在2008年作業(yè)成本法計(jì)算與管理已納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》考試內(nèi)容，標(biāo)志著作業(yè)成本法理論與實(shí)踐已趨于成熟。